企业所得税视同销售：国税函[2008]828号文件解读
国税函[2008]828号文件，即《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》，是企业所得税处理中关于“视同销售”行为认定的核心文件。该文件明确了企业将资产移送他人，但资产所有权未发生转移或未获得直接现金对价时，在何种情况下需要视同销售货物、转让财产，并据此计算缴纳企业所得税。其核心目的在于防止企业通过内部资产转移规避纳税义务，确保税收公平。
文件规定的具体视同销售情形
根据828号文件，企业发生以下情形的资产处置，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入：1. 用于市场推广或销售；2. 用于交际应酬；3. 用于职工奖励或福利；4. 用于股息分配；5. 用于对外捐赠；6. 其他改变资产所有权属的用途。关键在于，上述情形均导致了资产的所有权从企业转移给了企业以外的其他单位、个人或职工个人，因此需要按资产公允价值视同销售，确认销售收入并计算应纳税所得额。
实务要点与税务影响
在实务操作中，企业需重点关注两点：一是准确确定视同销售收入的公允价值，通常参照同期同类资产的市场价格；二是正确进行税务与会计处理的差异调整。例如，企业将自产产品用于职工福利，会计上按成本结转，但税务上需按公允价值确认视同销售收入和成本，此差异需在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。深入理解并正确应用828号文件，对于企业合规进行税务处理、防范税务风险具有重要意义。